¿Sabías que las empresas ahora deben seguir nuevas reglas contables en lo que respecta a los contratos de arrendamiento? Sin duda, estos cambios tienen un impacto significativo en el sector financiero y empresarial. En este artículo, exploraremos en detalle la contabilidad de arrendamiento y cómo estas nuevas normas afectarán a las empresas. Desde la definición de los contratos de arrendamiento hasta la valoración de activos y pasivos, descubriremos los aspectos clave de esta reglamentación contable y cómo las empresas pueden adaptarse a ella de manera efectiva. ¡Prepárate para entender cómo la contabilidad de arrendamiento está transformando la forma en que las empresas informan sus transacciones financieras!
Una guía para la contabilidad de arrendamientos.
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¿Qué es un contrato de alquiler?
Los arrendamientos son contratos en los que el propietario de la propiedad/activo permite que otra parte utilice la propiedad/activo a cambio de una contraprestación, generalmente dinero u otros activos. Los dos tipos más comunes de arrendamientos en contabilidad son los arrendamientos operativos y los arrendamientos financieros (o arrendamientos de capital). Sin embargo, vale la pena señalar que a continuación NIIF, Todos los arrendamientos se consideran arrendamientos financieros. Esta guía paso a paso cubre los conceptos básicos de la contabilidad de arrendamientos según las NIIF y US GAAP.
Arrendamiento operativo versus arrendamiento financiero (arrendamiento de capital)
Los dos tipos de arrendamiento más comunes son el arrendamiento operativo y el arrendamiento financiero (también llamado arrendamiento de capital). Para distinguir entre los dos, se debe considerar el grado en que los riesgos y recompensas asociados con la propiedad del activo han sido transferidos del arrendador al arrendatario.
Cabe recordar que bajo las NIIF se abandonó la clasificación de los arrendamientos como práctica. Según ASPE y GAAP, un arrendamiento financiero se denomina arrendamiento de capital. Por lo demás, se trata de un arrendamiento operativo, similar a un acuerdo entre propietario e inquilino.
Quizás no esté claro si los riesgos y oportunidades se han transferido en su totalidad. Por lo tanto, se presentan varios criterios en las NIIF. Identificar arrendamientos financieros. Para clasificar un arrendamiento como arrendamiento financiero se debe cumplir al menos una de las siguientes condiciones:
- Transferencia de la propiedad: La propiedad del derecho de uso pasa del arrendador al arrendatario al final del período de arrendamiento.
- Opción de compra ganga: El arrendatario tiene la opción de comprar el activo en una fecha posterior (normalmente al final del plazo del arrendamiento) por un precio inferior a su valor razonable. Esta opción se determina al inicio del contrato de alquiler.
- Duración del contrato: El plazo del arrendamiento es de al menos el 75% de la vida útil del activo. El contrato de alquiler no se puede rescindir durante este tiempo.
- Valor actual: El valor presente neto de los pagos mínimos de arrendamiento requeridos bajo el arrendamiento excede sustancialmente todo (al menos el 90%) del valor razonable del activo subyacente al inicio del arrendamiento.
- Sin uso alternativo: El activo subyacente es de naturaleza especializada y no se espera que tenga un uso alternativo al final del plazo del arrendamiento.
Cualquier otro tipo de arrendamiento se llama arrendamiento. Arrendamiento operativo.
Ventajas del arrendamiento
El arrendamiento ofrece varias ventajas que pueden utilizarse para atraer clientes:
- Financiación de activos: El arrendamiento permite a una empresa acceder a activos sin los altos costos asociados a menudo con la compra de EPI.
- Protección contra la obsolescencia: Al final del plazo de arrendamiento, el equipo arrendado puede devolverse al arrendador y reemplazarse por equipo más nuevo según un nuevo contrato de arrendamiento. Esto permite a una empresa trabajar con las últimas máquinas para lograr la máxima eficiencia.
- Condiciones de pago flexibles: Los planes de pago son más flexibles que los acuerdos de crédito.
- Ventaja fiscal: La depreciación es un gasto deducible de impuestos reconocido tanto por el arrendador como por el arrendatario.
Desventajas del arrendamiento
Una gran desventaja del leasing es el problema de los costes de intermediación. En un contrato de alquiler, el propietario transfiere todos los derechos al inquilino durante un período de tiempo determinado, lo que crea un problema de riesgo moral. Debido a que el arrendatario que controla el activo no es el propietario del mismo, el arrendatario no puede ejercer el mismo nivel de cuidado que si fuera su propio activo. Esta separación entre la propiedad del activo (arrendador) y el control del activo (arrendatario) se conoce como costo de agencia del arrendamiento. Este es un concepto importante en la contabilidad de arrendamientos.
Ejemplo y pasos para la contabilidad del arrendamiento.
Veamos un ejemplo de contabilidad de arrendamientos. El 1 de enero de 2022, la empresa XYZ firmó un contrato de arrendamiento de equipos por ocho años. Los pagos anuales de $28,500 vencen al comienzo de cada año. Al finalizar el arrendamiento, el equipo regresa al arrendador. Los dispositivos tienen una vida útil de ocho años y no tienen valor residual. Al momento del arrendamiento, el equipo tiene un valor razonable de $166,000. Se utiliza una tasa de interés del 10,5% y una depreciación lineal.
Paso 1: Identificar el tipo de arrendamiento
- No existe una opción de compra barata porque los dispositivos revierten al arrendador.
- El plazo del contrato de arrendamiento es de ocho años y la vida útil del activo es de ocho años. Esto es 100% (consulte las condiciones del período de alquiler más arriba).
- En Excel podemos calcular el PV de los pagos mínimos de arrendamiento:
- nper = 8
- Tasa = 10,5%
- FV = 0
- PMT = 28,500
- Tipo = 1 (el pago se produce a principios de año)
- Calcule el VP como =PV(10,5%,8,28500,0,1) = $164 995
- 164.995/166.000 = 99% (consulte la condición de valor actual más arriba)
Por tanto, es un arrendamiento financiero/capital porque durante el plazo del arrendamiento se cumple al menos uno de los criterios del arrendamiento financiero y se han transferido íntegramente los riesgos/beneficios del activo. Hemos determinado la contabilidad de arrendamiento adecuada.
Paso 2: Calendario de amortización del arrendamiento
| Año | Responsabilidad por arrendamiento | Gastos por intereses | Pago de alquiler | pago de capital | balance |
| 0 | $149,317 | $15,678 | $28,500 | $12,822 | $136,495 |
| 1 | $136,495 | $14,332 | $28,500 | $14,168 | $122,327 |
| 2 | $122,327 | $12,844 | $28,500 | $15,656 | $106,671 |
| 3 | $106,671 | $11,201 | $28,500 | $17,299 | $89,372 |
| 4 | $89,372 | $9,384 | $28,500 | $19,116 | $70,256 |
| 5 | $70,256 | $7,377 | $28,500 | $21,123 | $49,133 |
| 6 | $49,133 | $5,159 | $28,500 | $23,341 | $25,792 |
| 7 | $25,792 | $2,708 | $28,500 | $25,792 | $0 |
El año 0 se considera el año actual, 2022.
Los gastos por intereses se calculan multiplicando el saldo inicial del pasivo por arrendamiento por la tasa de interés del 10,5%. El saldo inicial de los pasivos por arrendamiento se puede calcular de dos formas:
- =PV(10.5%,8,-28500) – el valor negativo muestra que se trata de una salida de efectivo
- =NPV(10,5%, E3:E10): los pagos de arrendamiento que se muestran en la tabla anterior están en el rango E3:E10
El pago del principal es la diferencia entre el pago real del arrendamiento y los gastos por intereses. El saldo final del año se calcula como pasivo por arrendamiento + intereses – pago por arrendamiento.
Paso 3: entradas de diario
1 de enero de 2022
| equipo de recuperación ante desastres | $164,995 |
| efectivo CR | $28,500 |
| Responsabilidad por arrendamiento de CR | $136,495 |
La cuenta de equipo en el balance se carga con el valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento, y la cuenta del pasivo por arrendamiento es la diferencia entre el valor del equipo y el efectivo pagado al comienzo del año. Para algunos arrendamientos, el pago vence al final del año, por lo que el saldo de la cuenta del pasivo por arrendamiento sería igual al saldo de la cuenta de equipo en esta primera entrada. El ingreso de efectivo no sería requerido en este momento, sino sólo al final del año cuando se realice el pago.
31 de diciembre de 2022
| Gasto de depreciación DR | $20,624 |
| CR Depreciación acumulada | $20,624 |
Se debe registrar la depreciación lineal del equipo arrendado. Esto se basa en el costo calculado del equipo de $164,995 distribuidos uniformemente durante ocho años a $20,624 por año.
Gasto por intereses de DR 15.678
CR Intereses a pagar 15.678
1 de enero de 2023
| Intereses a pagar en DR | $14,332 |
| Responsabilidad por arrendamiento de DR | $14,168 |
| efectivo CR | $28,500 |
A medida que debitamos la cuenta del pasivo por arrendamiento con el pago del principal cada año, su saldo disminuye hasta llegar a cero al final del plazo del arrendamiento.
31 de diciembre de 2023
| Gasto de depreciación DR | $20,624 |
| CR Depreciación acumulada | $20,624 |
Tratamiento en el marco de las condiciones de arrendamiento operativo
1 de enero de 2022
| equipo de recuperación ante desastres | $164,995 |
| efectivo CR | $28,500 |
| Responsabilidad por arrendamiento de CR | $136,495 |
31 de diciembre de 2022
| Gasto de arrendamiento DR | $28,500 |
| Responsabilidad por arrendamiento de CR | $15,678 |
| Equipo CR | $12,822 |
1 de enero de 2023
| Responsabilidad por arrendamiento de DR | $28,500 |
| efectivo CR | $28,500 |
31 de diciembre de 2023
| Gasto de arrendamiento DR | $28,500 |
| Responsabilidad por arrendamiento de CR | $14,332 |
| Equipo CR | $14,168 |
En el escenario del arrendamiento operativo, el gasto por arrendamiento es constante durante todo el plazo del arrendamiento. La cuenta del pasivo por arrendamiento se reduce anualmente por un monto igual al gasto por intereses del arrendamiento financiero y, finalmente, la cuenta de equipo se reduce por la diferencia entre el gasto por arrendamiento y el cambio en el pasivo por arrendamiento. Este monto final es un medio para equilibrar nuestros débitos y créditos, y estos montos se suman al saldo del pasivo del arrendamiento durante el plazo del arrendamiento.
Recursos adicionales
Para obtener más información sobre la contabilidad del arrendamiento, consulte sitio web NIIF.
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