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Una transacción financiera única que aparece en los estados financieros de una empresa.
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¿Qué es un artículo especial?
Una partida especial es una transacción o evento inusual que la administración revela por separado y que no se espera que ocurra de manera regular. Normalmente aparecen elementos especiales. Ciclo comercial y generalmente se informan por separado según la evaluación de la administración. Se utilizan para distinguir las transacciones comerciales normales de las transacciones únicas que no ocurren regularmente.
Las partidas especiales se informan por separado de los ingresos ordinarios porque son únicas e irregulares para permitir una evaluación adecuada del desempeño financiero de una empresa. Ejemplos de partidas especiales incluyen costos de reestructuración, compensación ejecutiva especial, amortizaciones de activos, acuerdos de litigios, ingresos por alivio de deuda, etc.
Resumen
- Las normas contables identifican una partida especial como una transacción financiera única que se informa por separado en los estados financieros de una empresa.
- Para que un evento o transacción cumpla con la definición de elemento especial, debe ser de naturaleza inusual y ocurrir con poca frecuencia.
- Debido a que la administración tiene discreción sobre si una partida se divulga por separado de las actividades comerciales normales, la situación financiera de una empresa puede manipularse para que parezca mejor o peor de lo que realmente es.
Comprender objetos especiales
Las partidas especiales son esencialmente eventos o transacciones identificadas por la administración que ocurren con poca frecuencia y son de naturaleza inusual. En casos excepcionales, las empresas experimentan acontecimientos puntuales cuyo impacto en los ingresos es inesperado.
Sin embargo, a menudo se sospecha que las empresas que informan con frecuencia sobre artículos especiales lo hacen de manera oportunista debido a su naturaleza subjetiva. Los informes frecuentes de elementos especiales pueden indicar inestabilidad empresarial o manipulación de la gestión y afectar la valoración de una empresa.
La normativa contable clasifica una partida especial según dos criterios, a saber:
1. Naturaleza inusual
Las empresas determinan si una actividad o evento es un elemento especial en función de sus políticas operativas y de la naturaleza y alcance. La clasificación de una transacción o evento como elemento especial varía de una empresa a otra porque las diferencias en los entornos respectivos pueden dar lugar a que un evento sea un elemento especial para una empresa pero no para otra.
2. Ocurrencia rara
Una transacción o evento comercial se considera raro si no se espera que vuelva a ocurrir en el futuro previsible. La evidencia de un evento pasado se utiliza para evaluar la probabilidad de que se repita y tiene en cuenta el entorno en el que opera una empresa. La razón de este enfoque es que la probabilidad de que un evento determinado vuelva a ocurrir puede variar según la empresa.
Presentación y tributación de artículos especiales.
Normas de información financiera requieren que las partidas especiales se muestren por separado ya sea en las notas a los estados financieros anuales o en el estado de pérdidas y ganancias. Están separados de los resultados de las actividades comerciales normales para permitir la comparación de resultados durante varios períodos contables.
Hay circunstancias en las que es necesario mostrar una partida especial por separado en los estados financieros para garantizar la presentación fiel. Para permitir una mejor comparabilidad, los efectos impositivos de las partidas especiales también se muestran por separado.
Manipulación de partidas especiales en las cuentas anuales.
Algunas transacciones o eventos comerciales ocurren sólo una vez o al menos raramente. Sin embargo, la mayoría de las empresas clasifican erróneamente los cargos únicos durante los ciclos comerciales normales como cargos únicos. El objetivo de esta manipulación deliberada es mejorar la situación financiera de una empresa y engañar a los inversores. Desafortunadamente, la práctica es un problema persistente y común.
Algunas empresas incluso van un paso más allá y utilizan los gastos de reestructuración para mejorar el flujo de caja y la rentabilidad futuros. Por lo general, se utilizan grandes gastos de reestructuración para enmascarar debilidades operativas y reducir la depreciación futura proyectada para aumentar las ganancias. Esto se vuelve aún más evidente cuando se utilizan los rendimientos para medir la rentabilidad, ya que los altos costos de reestructuración reducen el valor contable del capital y el capital social.
Por esta razón, los usuarios de los estados financieros ven con escepticismo las partidas especiales, especialmente si los ajustes se realizan con frecuencia o si la administración podría ser vulnerable a la manipulación de las ganancias. Costos únicos que se aplican Los gastos de explotación deben tratarse como resultados operativos normales. Sin embargo, para los elementos especiales que cumplen con la definición de cargo único, las empresas deben asegurarse de que sean inusuales y poco frecuentes para mantener la confianza de los inversores.
Contabilización de los costos asociados con artículos especiales.
La manipulación de partidas especiales en los estados financieros no sorprende. En respuesta a las preocupaciones sobre el creciente etiquetado de costos relacionados con eventos inusuales como pasivos, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) ha emitido una publicación FAS 146que requiere que las empresas reconozcan como pasivos los costos asociados con las actividades de salida o desinversión.
FAS 146 mejora la información financiera al limitar a las empresas en cuanto a los tipos de cargos que se incluirán en un cargo de reestructuración para frenar las prácticas de transferencia de costos. Los costos implícitos incluyen, entre otros, costos incurridos para reubicar empleados o consolidar instalaciones, rescindir un contrato que no es un arrendamiento financiero y rescindir los beneficios actuales de los empleados sujetos a los términos de un acuerdo favorable sujeto a surgir.
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