Pasivos contingentes | Definición + ejemplos

¿Cómo funcionan los pasivos contingentes?

Un pasivo contingente se refiere a una obligación potencial que una empresa asume en una fecha futura si se cumplen ciertas condiciones.

Los pasivos contingentes se incurren sobre una base contingente cuando el resultado de un evento futuro incierto determina si ocurrirá la pérdida.

Una contingencia describe un escenario cuyo resultado actualmente es indeterminado y seguirá siendo incierto por el momento. El resultado podría ser favorable para la empresa (o viceversa).

Las empresas que cotizan en bolsa deben informar los pasivos contingentes en sus balances para cumplir con las normas de contabilidad GAAP (FASB) e IFRS.

Por tanto, un pasivo contingente es la pérdida estimada que surgirá como resultado de un evento futuro específico.

Aunque dichas obligaciones financieras contingentes no están garantizadas per se, es probable que las posibilidades de la empresa sean escasas.

El factor de incertidumbre, donde el resultado está en gran medida fuera del control de la empresa, es una de las características centrales de los pasivos contingentes.

En este sentido, una empresa podría registrar un pasivo contingente y prepararse para el peor de los casos, sólo para que el resultado siga siendo favorable.

Con base en el resultado del evento subyacente que se espera que ocurra en el futuro, la obligación financiera puede «desencadenarse» y dar como resultado que se requiera que la entidad pague un pago (o tarifa) contingente.

¿Qué categorías de pasivos contingentes existen?

En términos generales, existen tres categorías de pasivos contingentes:

• Eventualidades probables → es más probable que ocurran que que no ocurran
• Posibles eventualidades → Posible, pero no previsible con certeza
• Eventualidades remotas → Es poco probable que ocurra

En el caso de pasivos contingentes probables, la pérdida potencial debe cuantificarse e informarse en los estados financieros anuales por razones de transparencia.

En el caso de posibles pasivos contingentes, se requiere un comentario sobre los pasivos en la sección de notas a pie de página de los documentos financieros para educar a los inversores existentes y potenciales sobre el riesgo.

Si la pérdida inminente se considera improbable (especialmente si la probabilidad de que ocurra según las NIIF es inferior al 50%) no se requiere la divulgación formal ni el reconocimiento en el balance.

^{Resumen del Estado n.° 5: Contabilización de pasivos contingentes (Fuente: FASB)}

¿Qué diferentes tipos de pasivos contingentes existen?

Para explicar mejor la sección anterior, aquí se describen con más detalle los diferentes tipos de pasivos contingentes.

1. Probable contingencia

• Un pasivo contingente probable describe un escenario en el que el riesgo de pasivo es superior al 50% (NIIF) o al 80% (GAAP).
• En tales casos, la pérdida potencial se registra en el balance como un pasivo contingente probable.
• Por ejemplo, una firma de abogados que representa a un cliente corporativo, después de revisar las circunstancias del caso y determinar los méritos del reclamo, probablemente brindará asesoramiento legal sobre la necesidad de prepararse para el impacto (y la pérdida financiera).

2. Posible emergencia

• Un posible pasivo contingente existe cuando un pasivo puede ocurrir o no, lo que significa que existe una incertidumbre considerable con respecto a la probabilidad de ocurrencia.
• A diferencia de una emergencia probable, la probabilidad de ocurrencia de una posible emergencia es menor al 50% y no se puede estimar la magnitud.
• Por lo tanto, los posibles pasivos contingentes normalmente se revelan en las notas a pie de página y no se registran en los estados financieros.

3. Contingencia de larga distancia

• Una emergencia improbable es un pasivo que tiene una probabilidad muy baja de ocurrir, en ausencia de circunstancias excepcionales.
• Debido a que la probabilidad de que ocurran eventos imprevistos (y de incurrir en pérdidas) es baja, la cuenta del pasivo no se registra en los libros ni se menciona en las notas a pie de página de un informe financiero.

Requisitos de informes contables y notas a pie de página

Según las normas de contabilidad US GAAP (FASB), el importe declarado del pasivo contingente debe ser “justo y razonable” para no engañar a los inversores ni a los reguladores.

Las pérdidas contingentes se provisionan si se consideran probables y se puede estimar el pasivo. Pero a diferencia de las NIIF, el obstáculo para clasificarlo como “probable” es mayor, con una probabilidad del 80%.

La decisión consciente del equipo directivo de una empresa de ocultar (o restar importancia) a un riesgo significativo, lo que constituye un incumplimiento de su deber fiduciario de actuar en su «mejor interés».

Una vez que un pasivo contingente ha sido identificado y revelado adecuadamente en las notas a pie de página del estado financiero, la empresa debe decidir objetivamente si la probabilidad de ocurrencia debe clasificarse como improbable, posible o probable.

El motivo para registrar pasivos contingentes es cumplir con los estándares establecidos por las NIIF y los GAAP y garantizar que los informes financieros de la empresa sean precisos.

El propósito de reconocer pasivos contingentes en los estados financieros (y notas a pie de página) es proporcionar a los inversionistas, prestamistas y otros estados financieros confiables que contengan información precisa y conservadora.

Si la contingencia se considera probable con un monto razonablemente estimado, se registra en un estado financiero. Suponiendo que no se pueda cumplir ninguna de estas condiciones, entonces el pasivo contingente podría incluirse en la nota a pie de página de un estado financiero (o dejarse si no es importante).

Algunos ejemplos comunes de pasivos contingentes incluyen litigios pendientes y garantías de productos, ya que cada escenario se caracteriza por la incertidumbre pero aún presenta una amenaza creíble.

• Riesgos legales pendientes → Si una empresa se enfrenta a un asunto legal imprevisto, como una demanda, un resultado desfavorable del caso podría crear el riesgo potencial de una pérdida financiera significativa a través de daños o multas (“demanda pendiente”).
• Garantías de productos → Las empresas suelen vender productos a los clientes con una garantía que establece su obligación condicional de reparar (o reemplazar) productos defectuosos. Los costos potenciales se consideran pasivos contingentes y se estiman con base en datos históricos de reclamos de garantía de transacciones anteriores.

Contabilización de pasivos contingentes (US GAAP)

Según los PCGA de EE. UU., los pasivos contingentes se registran en la sección de pasivos del balance general solo si se cumplen los siguientes criterios:

• La responsabilidad potencial se considera probable.
• La responsabilidad se puede estimar razonablemente en términos monetarios.

Los datos históricos a menudo sirven como precedente para supuestos porcentuales, es decir, para estimar pasivos futuros con fines de planificación interna.

Por ejemplo, el porcentaje de productos defectuosos bajo garantía debe derivarse de datos de transacciones anteriores de clientes.

Además, la convención de coincidencia determina el momento de la detección. En definitiva, el gasto debe reconocerse en el período de la venta correspondiente, a diferencia del período en el que se realiza la reparación.

Ejemplo de asiento de diario para pasivos contingentes (débitos y créditos)

Para los pasivos contingentes, el tratamiento contable difiere de la mayoría de los otros tipos de pasivos estandarizados.

Los pasivos contingentes sólo se registran en el balance general si es probable que ocurra el evento contingente y el pasivo puede estimarse razonablemente.

El asiento de diario de un pasivo contingente, como se muestra a continuación, es un crédito en la cuenta Pasivos de garantía contingentes y un débito en la cuenta Gastos de garantía.