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Trate una venta de acciones como una venta de activos
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¿Qué es la Sección 338?
El Congreso de los Estados Unidos promulgó la Sección 338 en 1982 para permitir a los contribuyentes tratar ciertas compras de acciones calificadas como adquisiciones de propiedad a efectos del impuesto federal sobre la renta.
El artículo 338 prevé dos elecciones: la denominada “elección ordinaria del artículo 338” en virtud del artículo 338(g) y la otra en virtud del artículo 338(h)(10). Estas elecciones tratan la adquisición de acciones como una adquisición de propiedad a efectos del impuesto federal sobre la renta. Una elección de la Sección 338 tiene sentido si el comprador tiene una buena razón comercial para comprar acciones en lugar de activos. (por ejemplo, dificultad para reasignar licencias o permisos)pero el comprador aún quiere aprovechar los beneficios fiscales de comprar un activo.
Sección 338(h)(10)
Una elección de la Sección 338(h)(10) es mucho más común que una elección de la Sección 338(g) porque la elección 338(g) da como resultado dos tramos impositivos, mientras que una elección 338(h)(10) da como resultado solo uno. dirige. Una elección regular de la Sección 338 impone dos niveles de impuestos: uno a los accionistas tras la venta de las acciones objetivo y el otro a la supuesta venta de activos por parte de la corporación objetivo (“antigua corporación objetivo”).
Una elección de la Sección 338(h)(10) normalmente impone sólo un tramo de impuesto sobre la supuesta venta de activos; La venta de acciones se ignora a efectos fiscales y la liquidación considerada está libre de impuestos para los accionistas vendedores.
En efecto, las partes son tratadas (puramente a efectos fiscales) como si (1) la empresa compradora hubiera formado una nueva empresa (“Nuevo objetivo”), (2) el nuevo objetivo comprara los activos del objetivo (“Antiguo objetivo” ) tendría. ) y asumió sus obligaciones y (3) Old Target fue liquidado en manos del vendedor.
Implicaciones fiscales
Debido a la doble imposición del impuesto, una elección regular de la Sección 338 a menudo no es atractiva y generalmente solo se realiza si la empresa objetivo tiene características fiscales significativas (por ejemplo, pérdidas operativas netas) para compensar la obtención de ganancias al nivel objetivo.
Si bien las elecciones regulares de la Sección 338 son poco comunes, las elecciones de la Sección 338(h)(10) son bastante comunes. Las elecciones de la Sección 338(h)(10) están disponibles solo para objetivos que sean corporaciones S o miembros de un grupo afiliado (ya sea que presenten o no una declaración federal consolidada de impuestos sobre la renta).
Definición de una corporación S
Una corporación S es una corporación regular con 100 accionistas o menos, lo que le permite a la empresa disfrutar de los beneficios de la constitución pero pagar impuestos como una sociedad.
Las corporaciones S generalmente no pagan impuestos y en su lugar presentan una declaración informativa Formulario 1120S, que informa las ganancias o pérdidas netas que llegan a los accionistas. Luego, los accionistas informan la ganancia o pérdida neta en sus declaraciones de impuestos personales. Todas las corporaciones S comienzan como corporaciones regulares o profesionales y solo a través de una solicitud de elección S Servicio de Impuestos Internos (IRS) ¿Puede operar como una corporación S?
Corporaciones S y Sección 338(h)(10)
Si el objetivo es una corporación S y se desea comprar acciones para fines no tributarios pero se desea una adquisición de activos para fines tributarios, los accionistas de la corporación S objetivo y la corporación adquirente deben acordar una elección de acuerdo con la Sección 338 ( h) (10).
Como se mencionó anteriormente, las corporaciones S no pagan impuestos sobre la renta. En cambio, los ingresos o pérdidas de la empresa se distribuyen a sus accionistas, quienes a su vez declaran ingresos o pérdidas en sus declaraciones de impuestos individuales. Este hecho puede complicar potencialmente la venta de una Corporación S.
Sin embargo, la Sección 1.338(h)(10)-1(c) del Reglamento permite a las empresas que realizan una compra de acciones calificada (QSP) de una corporación S objetivo, junto con los accionistas de la corporación S, realizar una elección según la Sección 338( h).(10) a realizar. Todos los accionistas de la corporación Target S (vendedores y no vendedores) deben aprobar la elección. Por motivos fiscales, en esta elección no se tiene en cuenta la venta de las acciones por parte de los accionistas vendedores.
Además, la regulación permite que la venta de acciones de una corporación S sea gravada como si la transacción fuera una venta de activos. Vender activos ofrece varios beneficios. Por un lado, el comprador puede reclamar una base impositiva “mejorada”, lo que significa que puede aumentar significativamente el valor declarado de los activos del vendedor. Un valor de activo más alto, a su vez, permite al comprador reclamar una mayor depreciación de los activos que se compran y, por lo tanto, reclamar una deducción fiscal continua mayor.
Este artículo es sólo para fines educativos. Consulte siempre a un asesor profesional antes de tomar cualquier decisión financiera.
Aprende más
Gracias por leer la guía de Finanzas para la elección de la Sección 338. Para ayudarle a avanzar en su carrera, consulte los siguientes recursos financieros adicionales:
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