Pasivo por impuestos diferidos (DTL) | Fórmula + Calculadora

¿Qué crea un pasivo por impuestos diferidos?

Un pasivo por impuestos diferidos, o «DTL», surge cuando el gasto por impuesto a la renta registrado en el estado de resultados de una empresa preparado según las normas de contabilidad GAAP difiere del monto realmente pagado al Servicio de Impuestos Internos (IRS).

La discrepancia temporal temporal en el gasto fiscal registrado entre los GAAP y la contabilidad del IRS se trata como un pasivo porque en realidad se pagaron menos impuestos al IRS que la cantidad declarada en el estado de resultados.

Debido a que el pasivo por impuestos diferidos debe pagarse en un futuro cercano, la cuenta tributaria se clasifica como un pasivo, lo que significa que el DTL representa una obligación futura que debe satisfacerse (“salida de efectivo”).

La discrepancia entre el gasto fiscal en el estado de resultados basado en GAAP y los impuestos reales pagados al IRS es temporal y debería reducirse gradualmente hasta un saldo cero.

Ejemplo de pasivo por impuestos diferidos: valor contable o cancelación de impuestos

En la mayoría de los casos, la razón por la que surge un pasivo por impuestos diferidos (DTL) está relacionada con las políticas de depreciación de una empresa.

• Depreciación→ La depreciación es un concepto contable en el que el costo de un gasto de capital, es decir, la compra de un activo fijo (PP&E), se registra durante toda su vida útil, en lugar de registrar el gasto completo durante el período en el que se incurre. .
• Vida util → La vida útil de los activos fijos (PP&E) es el tiempo estimado durante el cual se espera que los activos fijos sigan aportando valor económico a la empresa.
• Método de depreciación → El método de depreciación describe la distribución del reconocimiento de gastos a lo largo de la vida útil de los activos fijos, es decir, la asignación de gastos de inversión (capex). Por ejemplo, con la depreciación lineal, el gasto de depreciación es el mismo en todos los períodos, mientras que con la depreciación acelerada (por ejemplo, MACRS, método de doble saldo decreciente), una porción mayor del gasto total se concentra en los períodos anteriores.

Las empresas tienen la discreción de utilizar la depreciación lineal o la depreciación acelerada para fines de informes GAAP.

Supongamos que una empresa elige la depreciación lineal, pero a efectos fiscales se utiliza un método de depreciación acelerada. En este caso, el gasto de depreciación fiscal es mayor en las primeras etapas de la vida útil del activo fijo (y menor en las etapas posteriores) que con la depreciación lineal.

La depreciación acumulada registrada es equivalente independientemente del método utilizado. Por lo tanto, el DTL es una diferencia temporal en el tiempo que se resuelve a lo largo de la vida útil del activo a medida que el gasto de depreciación utilizado para la declaración de impuestos (al alcanzar un punto de inflexión) comienza a revertirse y disminuir por debajo del monto informado GAAP hasta alcanzar un saldo cero. .

Fórmula de responsabilidad por impuestos diferidos (DTL)

La fórmula utilizada para calcular el Pasivo por Impuesto Diferido (DTL) es la siguiente.

Pasivo por impuestos diferidos (DTL) = Impuesto sobre la Renta por pagar – Impuesto sobre la renta declarado

Con base en el ejemplo de depreciación anterior, el pasivo por impuestos diferidos (DTL) registrado en el balance se calcula como la diferencia entre el valor del PP&E en contabilidad y en contabilidad fiscal en cada período multiplicado por la tasa impositiva.

Pasivo por impuestos diferidos (DTL) = (Publicar el valor de PP&E – Valor fiscal de PP&E) × Tasa de impuesto %

Pasivo por impuestos diferidos (DTL) versus activo por impuestos diferidos (DTA)

• Pasivo por impuestos diferidos (DTL) → Para reiterar la sección anterior, un pasivo por impuestos diferidos surge porque la empresa paga menos impuestos al IRS que los impuestos informados en su estado de resultados (GAAP).
• Activo por impuestos diferidos (DTA) → Por otro lado, un activo por impuestos diferidos surge cuando la empresa paga más impuestos al IRS que el gasto fiscal registrado en su cuenta de resultados (vía GAAP). Los DTA pueden estar relacionados con cambios en las políticas de reconocimiento de ingresos y gastos, así como con pérdidas operativas netas (NOL).

Calculadora de pasivos por impuestos diferidos (DTL)

Pasamos ahora a un ejercicio de modelado, al que puede acceder rellenando el siguiente formulario.

Paso 1. Supuestos sobre el ejercicio del pasivo por impuesto diferido

Supongamos que tenemos la tarea de preparar el estado de resultados de una empresa para fines contables e impositivos según los US GAAP.

Nuestra empresa utiliza la depreciación lineal para fines de informes GAAP y MACRS para fines fiscales.

Los siguientes son los datos del estado de pérdidas y ganancias de la empresa para el año 0:

• Ventas = $100 millones
• (–) COGS = (40 millones)
• Beneficio bruto = $60 millones
• (–) Gastos de venta, generales y administrativos = (20 millones)
• (–) Depreciación = 0 millones
• EBIT = 40 millones
• (–) Intereses = 0 millones
• EBT = $40 millones
• (–) Impuestos al 25% = (10 millones)
• Ingresos netos = $30 millones

Durante el resto del período de pronóstico, todos nuestros supuestos, con excepción de «Depreciación» e «Impuestos», serán iguales a nuestros supuestos en el año 0 y permanecerán constantes (es decir, «en línea recta»).

Paso 2. Programación de PP&E y cálculo de depreciación (lineal frente a MACRS)

En el siguiente paso, calculamos el gasto de depreciación utilizando el método de línea recta y el método MACRS.

Se supone que el costo de compra de PP&E es de $20 millones con una vida útil de tres años y un valor residual de cero.

• Precio de compra = 20 millones de dólares
• Vida útil = 3 años

Utilizando el método lineal, el gasto de depreciación es de 6,7 millones de dólares al año.

• Depreciación lineal = $20 millones ÷ $3 millones = $6,7 millones

Ahora calculamos el gasto de depreciación anual según MACRS utilizando la siguiente lista como referencia.

Tasa de depreciación MACRS a 3 años (%)

• Año 1: 33,33%
• Año 2: 44,45%
• Año 3: 14,81%
• Año 4: 7,41%

Nota: Para la depreciación MACRS, la tasa es un año más larga que la clasificación del activo.

Cada año, multiplicamos la tasa de depreciación acelerada aplicable por el precio de compra de PP&E.

• Depreciación MACRS, año 1 = $6,7 millones
• Depreciación MACRS, año 2 = $8,9 millones
• Depreciación MACRS, año 3 = $3,0 millones
• Depreciación MACRS, año 4 = $1,5 millones

Paso 3. Declaración de ingresos (US GAAP versus impuestos del IRS)

Ahora vinculamos los valores de nuestros gastos de depreciación a nuestra contabilidad y declaraciones de impuestos.

Debido a que tenemos nuestros cálculos, nuestro gasto fiscal debería actualizarse una vez que ingresemos nuestros valores de depreciación.

Paso 4. Análisis del cálculo del pasivo por impuesto diferido

Nuestros dos estados de pérdidas y ganancias contables y fiscales ilustran cómo puede surgir un pasivo por impuestos diferidos.

Inicialmente, habrá una diferencia temporal temporal que resultará en que los pagos al IRS sean menores que el monto registrado en los libros. Pero poco después, la obligación tributaria (DTL) se revierte a medida que aumentan los pagos de impuestos al IRS para compensar la discrepancia.

En resumen, confirmamos que el gasto por depreciación acumulado es de $35 millones, mientras que el gasto fiscal acumulado total, tanto contable como fiscal, es de $20 millones.